Ключевые изменения в налоговом законодательстве РФ

Статья

Комментарий

П. 8.1 ст. 25.15 НК РФ

Нераспределенная прибыль КИК не учитывается в доходах налогоплательщика, если такая КИК является иностранной структурой без образования юридического лица (ИСБОЮЛ) и при этом в отношении такой структуры одновременно соблюдены следующие условия:

• Указанная структура в соответствии со своим личным законом является формой осуществления коллективных инвестиций;
• Прибыль такой структуры в соответствии с ее личным законом не подлежит налогообложению;
• Распределенная указанной структурой прибыль в пользу своих участников (пайщиков и иных лиц) либо бенефициаров подлежит учету при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами такой структуры.

П. 1 ст. 78 НК РФ

До 31 декабря 2023 года включительно приостанавливается возможность зачета положительного сальдо ЕНС в счет исполнения обязанности другого лица.

П. 8 ст. 78 НК РФ

При наличии у налогоплательщика – физического лица со дня направления ему налогового уведомления положительного сальдо ЕНС сумма налога, подлежащая уплате на основании налогового уведомления, признается зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности такого налогоплательщика.

П. 4.6 ст. 83 НК РФ

Иностранные поставщики электронных услуг должны встать на учет в российском налоговом органе только если работают в сегменте B2C. Сейчас это правило распространяется как на тех, кто работает в B2C, так и на тех, кто работает в B2B. Изменение соответствует международной практике, бизнес-сообщество требовало его с момента введения в кодекс понятия «электронные услуги».

П. 1 ст. 91 НК РФ

Должностные лица будут иметь доступ на территорию налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговый мониторинг.

П. 11 ст. 101 НК РФ

Обеспечительные меры могут быть заменены частично. Сейчас предусматривается только полная замена.

П. 1 ст. 119 НК РФ

Изменяется ответственность за непредставление расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период.

Вместо штрафа в 200 рублей будет штраф в размере 5% от неуплаченной (неперечисленной) суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета, но не более 30% этой суммы и не менее 1000 рублей, т.е. такая же санкция, что и за непредставление налоговой декларации.

П. 2 ст. 138 НК РФ

Исковое требование, содержащее требование имущественного характера, возникшее в результате реализации актов налоговых органов, в результате действий или бездействия их должностных лиц, может быть подано в суд только после обжалования указанных актов в вышестоящий налоговый орган.

Ст. 140.1 НК РФ

Жалоба, за исключением жалоб на решение налогового органа по налоговой проверке и по делам о налоговых правонарушениях, может рассматриваться в упрощенном порядке в течение 7 дней со дня ее получения.

При этом жалоба рассматривается тем налоговым органом, действия или бездействия должностных лиц которого обжалуются.

Мы оцениваем данное нововведение положительно, так как упрощенный порядок рассмотрения, например, жалобы об оспаривании решения о приостановлении операций по счетам позволит налогоплательщику в более сжатые сроки получить точную информацию касательно ситуации с блокировкой счета.

Ст. 142.9 НК РФ

Урегулирован порядок представления документов, сведений и иной информации в связи с проведением взаимосогласительной процедуры.

Пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ

От НДС освобождаются услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, согласно которому объектами долевого строительства являются жилые дома, жилые и нежилые помещения, входящие в состав многоквартирного дома.

Освобождение не применяется к услугам застройщика, оказываемым при строительстве помещений, предназначенных для временного проживания.

Пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ

Увеличивается со 100 до 300 рублей лимит расходов на приобретение или создание единицы товаров (работ, услуг), передача которых в рекламных целях освобождается от НДС.

Пп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ

От НДС освобождается реализация туристского продукта в сфере внутреннего или въездного туризма организацией, осуществляющей туроператорскую деятельность.

Пп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ

До 2025 года продлевается возможность возмещения НДС в ускоренном порядке в пределах сумм ранее уплаченных налогов.

Пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ

Доходы, выплачиваемые российской организацией в пользу физического лица – нерезидента, работающего удаленно из другой страны, признаются доходами от источников в России, и к ним применяются общие ставки НДФЛ 13%/15%.

В то же время важно отметить, что п. 1 ст. 15 типового российского СИДН предусматривает, что заработная плата может облагаться налогом в государстве - источнике дохода только в том случае, если работа по найму осуществляется в этом государстве.

П. 1 комментариев к ст. 15 Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития, на базе которой разработано большинство действующих СИДН (за исключением, например, СИДН с ОАЭ), определяет, что место осуществления трудовой деятельности определяется по факту физического присутствия сотрудника на территории того или иного государства.

Следовательно, если сотрудник физически работает не в России, то Россия не может признаваться местом осуществления трудовой деятельности, что исключает возможность налогообложения таких доходов нерезидентов в России.

В связи с этим мы полагаем, что предлагаемые изменения в НК РФ, которые не имеют приоритета над нормами международных налоговых соглашений (ст. 7 НК РФ), не приведут к возникновению обязанности по уплате НДФЛ в России сотрудниками, которые работают на российскую компанию за пределами России и являются налоговыми резидентами страны, с которой у России есть СИДН с вышеуказанными положениями.

Более подробно см. в нашем алерте.

Пп. 6.3 п.1 ст. 208 НК РФ

(вступает в силу с 1 января 2025 года)

Вознаграждение за работы (услуги), предоставленные права использования РИД или средств индивидуализации в случае, если они осуществлены в Интернете с использованием российской инфраструктуры, а налогоплательщик – физическое лицо является российским налоговым резидентом, и (или) доходы получены на счет в банке, расположенном в России, и (или) источником выплаты является российская организация, ИП <…>, признается доходом от источников в РФ и облагается НДФЛ по ставкам 13%/15%.

Вместе с тем отметим, что п. 1 ст. 14 типового российского СИДН устанавливает, что доход физического лица - нерезидента от независимых личных услуг (как правило, под независимыми личными услугами понимается любая независимая профессиональная деятельность) может облагаться в стране - источнике дохода только в том случае, если физическое лицо - нерезидент располагает в стране - источнике дохода регулярно доступной ему постоянной базой для целей осуществления такой деятельности (аналог постоянного представительства).

Таким образом, учитывая, что физическое лицо - нерезидент, которое удаленно оказывает услуги или выполняет работы по гражданско-правовому договору за пределами России, вряд ли будет располагать постоянной базой и иметь какое-либо физическое присутствие в России, такие доходы не должны будут облагаться в России как в стране - источнике дохода, если применимое СИДН будет содержать приведенное положение. ОАЭ и Грузия и в этом случае являются исключениями - в отношении лиц, работающих по гражданско-правовым договорам из этих стран, налогообложение будет осуществляться в порядке, определенном рассматриваемыми нормами НК РФ в редакции законопроекта.

Более подробно см. в нашем алерте.

П. 2 ст. 214 НК РФ

Налоговым агентом по дивидендам от иностранного эмитента будет являться брокер, доверительный управляющий, депозитарий, если дивиденды поступают на счет такого брокера, доверительного управляющего или депозитария.

Раньше физические лица должны были платить самостоятельно.

П. 13 ст. 214.1 НК РФ

При замещении еврооблигаций на российские облигации налоговая база по НДФЛ не возникает.

При замещении формируется затратная база по российским облигациям в целях определения налоговой базы по НДФЛ в случае дальнейшей реализации.

П. 13 ст. 214.1 НК РФ

Суммы накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщиком в составе расходов на приобретение ценной бумаги, уменьшают доход в виде купона, полученного по такой ценной бумаге впервые после ее приобретения.

П. 1 ст. 217 НК РФ

Возмещение расходов дистанционного работника, связанных с использованием оборудования, в размере не более 35 рублей за каждый день либо в сумме документально подтвержденных расходов работника подлежат освобождению от НДФЛ.

П. 60.2 ст. 217 НК РФ

На 2023 год продлевается освобождение от НДФЛ при получении имущества и имущественных прав контролирующим лицом от контролируемой компании или ИСБОЮЛ.

П. 60.3 ст. 217 НК РФ

От НДФЛ освобождаются суммы прекращенных в 2023 году обязательств по заключенному после 1 марта 2022 года договору купли-продажи акций/долей участия российской организации, собственником которых на 1 марта 2022 года является продавец – иностранная организация/иностранный гражданин – нерезидент, в случае принятия решения о прощении долга по такому договору.

Пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

Устанавливается возможность применить имущественный вычет при продаже/мене/погашении имущественных прав. Ранее в налоговом законодательстве имущественные вычеты применялись только при продаже имущества, но в то же время была позиция ВС РФ (Постановление Президиума ВС РФ от 22 июля 2015 г. № 8-ПВ15 по делу Игнатовой Е.С), предусматривающая, что имущественный вычет может применяться и для имущественных прав (в налоговых целях имущественные права не охватываются термином «имущество»).

П. 1.1 ст. 226 НК РФ

(вступает в силу с 1 января 2025 года)

Иностранные организации при выплате вознаграждения по гражданско-правовым договорам на счета физических лиц (как резидентов, так и нерезидентов) в банках на территории России будут признаваться налоговыми агентами, за исключением ситуации, когда такое перечисление осуществляется через российские организации, предоставляющие организационные, информационные, технические и иные возможности (в таком случае налоговым агентом признается такая российская организация), при этом налоговыми агентами в любом случае не признаются банки, указанные в ФЗ «О национальной платежной системе».

П. 5 ст. 226.1 НК РФ

При выплате депозитарием дохода в виде процента (купона) по облигациям на брокерский счет, специальный брокерский счет или банковский счет доверительного управляющего, используемый указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, налоговым агентом по указанному доходу признается соответствующий доверительный управляющий или брокер.

Пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ

До конца 2023 года продлевается освобождение при прощении долга по договору займа (в размере тела долга и процентов), займодавцем по которому на 1 марта 2022 года является иностранная компания или иностранный гражданин.

Также в 2022 и 2023 годах будет действовать освобождение при прощении долга по договору купли-продажи акций/долей российских организаций, заключенному после 1 марта 2022 года, продавцом по которому является иностранная организация или иностранный гражданин.

Освобождению также подлежат доходы в виде прекращенных обязательств, связанных с выплатой иностранному участнику общества с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли при выходе в 2022 - 2023 годах из состава участников такого общества или в результате его исключения в 2022 - 2023 годах из состава участников в судебном порядке.

Пп. 33.3 ст. 251 НК РФ

Освобождаются от налогообложения доходы в виде замещающих облигаций, полученных в результате обмена.

П. 6 ст. 252 НК РФ

В целях определения затратной базы стоимость имущества (имущественного права), полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении данного имущества (имущественного права), если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В первом чтении данная поправка вносилась в п. 1 ст. 257 НК РФ и касалась амортизируемого имущества. В связи с тем, что во втором чтении изменения вносятся в общую ст. 252 НК РФ, мы полагаем, что это может означать, что норма распространяется не только на безвозмездно полученные основные средства, но и на акции/доли, однако сомнения в правильности такого толкования вызывает тот факт, что в норме также упоминаются расходы, связанные с доведением имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, что очевидно исключает возможность применения данного правила к акциям и долям.

Если данное правило распространяется на акции/доли, то будет устранена имеющаяся на данный момент проблема, связанная с тем, что в случае безвозмездного получения, например, акций, налогоплательщик должен будет уплатить налог в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ с суммы безвозмездно полученного имущества, однако для целей учета расходов при последующей реализации этих акций у налогоплательщика не сформируется затратная база, так как глава 25 НК РФ не предусматривала каких-либо правил о формировании стоимости безвозмездно полученного имущества.

В то же время сохраняется проблема отсутствия возможности формирования затратной базы по имуществу (имущественным правам), которые были переданы организации безвозмездно в качестве вклада в имущество, так как при вкладе в имущество налогообложение отсутствует.

П. 2 ст. 257 НК РФ

В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости будет изменяться первоначальная стоимость не только основных средств, но и нематериальных активов.

Пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ

Затратная база по акциям/долям российских компаний, обязательства по оплате которых учитывались в соответствии с пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ, признается равной нулю.

При этом интересно, что вопросы формирования затратной базы при реализации акций (ценных бумаг) регулируются в ст. 268 НК РФ с наименованием «Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав», а не в специальной ст. 280 НК РФ, посвященной налогообложению оборота ценных бумаг.

П. 3 ст. 268 НК РФ

Убыток от реализации некоторых видов активов, при амортизации которых применялся коэффициент 1,5 (например, ОС, включенных в единый реестр радиоэлектронной продукции), будет приравниваться к нулю.

П. 5.1 ст. 280 НК РФ

Стоимостью замещающих облигаций, полученных при обмене еврооблигаций, признается стоимость этих еврооблигаций.

П. 2.1 ст. 283 НК РФ

Перенос убытков на будущее, ограниченный 50% процентами, продлен до 2026 года.

П. 4 ст. 306 НК РФ

Вводятся антизлоупотребительные нормы, направленные на пресечение дробления постоянного представительства для целей соответствия критериям подготовительной и вспомогательной деятельности. Изменения направлены на:

• противодействие искусственному избежанию статуса постоянного представительства при осуществлении лицами деятельности на территории Российской Федерации в качестве зависимого или независимого агента;

• противодействие разделению единого бизнес-процесса на отдельные операции с целью оспаривания признания своей деятельности приводящей к образованию постоянного представительства на том основании, что каждая из таких отдельных операций может носить подготовительный или вспомогательный характер (антифрагментационное правило);

• признание деятельности приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации в случае оказания услуг в Российской Федерации иностранной организацией через физических лиц в течение периода, превышающего 183 дня, начинающегося или заканчивающегося в налоговом периоде.

П. 1 ст. 310 НК РФ

Налоговый агент при выплате дохода иностранной организации в иностранной валюте исчисляет налог у источника по официальному курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода. Сейчас курс валюты исчисляется не на дату выплаты дохода, а на дату уплаты налога у источника.